C’è debito e debito e, in effetti, i debiti tributari non sono come tutti i debiti ma hanno effettivamente delle caratteristiche particolari.
I debiti tributari non nascono da un accordo tra le parti ma dalla legge e la loro riscossione segue un percorso autonomo rispetto a quello dei crediti civili.
Così, ad esempio, l’Amministrazione finanziaria può attivare l’esecuzione forzata senza dover prima ottenere un titolo giudiziale, procedendo tramite iscrizione a ruolo e cartella di pagamento.
A questo si aggiunge il regime dei privilegi, che colloca molti crediti erariali (in particolare IVA e ritenute) in una posizione di preferenza rispetto ai creditori chirografari in caso di procedure liquidatorie.
Nell’ambito di questo ultime procedure proprio il trattamento dei debiti tributari è particolarmente delicato e la loro gestione, se non effettuata correttamente, potrebbe creare gravi responsabilità a carico dei liquidatori.
Mentre per quanto riguarda le conseguenze penali derivanti dal mancato pagamento di debiti tributari esistono importanti soglie di non punibilità, dal punto di vista civile la norma di riferimento è l’articolo 36 del Dpr n. 602/1973.
Questa norma disciplina la responsabilità personale dei liquidatori, – oltre che degli amministratori e dei soci -, per le imposte non versate durante la liquidazione.
“Personale” significa che in caso di responsabilità il liquidatore risponde con il proprio patrimonio.
Inoltre, questo genere di responsabilità, – che scatta quando i beni sociali sono stati distribuiti senza prima soddisfare i crediti erariali -, è distinta dall’obbligazione tributaria della società ed è, invece, una responsabilità civilistica autonoma, per la quale si applica il termine ordinario di prescrizione decennale e non, invece, i termini decadenziali previsti per l’accertamento tributario.
Proprio per le loro caratteristiche i debiti tributari trovano una loro disciplina specifica anche all’interno del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII), attraverso due strumenti particolari:
Più nel dettaglio, mentre la transazione fiscale è una sorta di sub-procedimento accessorio che si innesta all’interno di alcuni degli strumenti previsti dal CCII, come il concordato preventivo e gli accordi di ristrutturazione dei debiti, il cram down è proprio un meccanismo del procedimento che permette di superare l’impasse, e quindi il blocco dell’intero concordato o accordo, derivante dal silenzio o dal voto negativo del Fisco, anche quando il resto dei creditori è favorevole.
Sulla questione della responsabilità del liquidatore, una recente ordinanza della Cassazione, n. 24975 del 3 settembre 2026, che trovate nel link riportato sotto, ribadisce alcuni aspetti importanti:
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